Keten- en inlenersaansprakelijkheid: wat u moet weten

Kort antwoord: leent u personeel in (inlenersaansprakelijkheid, art. 34 IW 1990) of besteedt u werk uit aan een (onder)aannemer (ketenaansprakelijkheid, art. 35 IW 1990)? Dan kunt u hoofdelijk aansprakelijk worden gesteld voor de loonheffingen die uw uitlener of onderaannemer niet betaalt. Bij inlening geldt dat ook voor de omzetbelasting. U beperkt dit risico door het belastingdeel van de factuur op de g-rekening van uw contractpartij te storten. Let op: met de Fiscale verzamelwet 2026 is een wettelijk vermoeden ingevoerd dat de belastingcomponent 35% van de factuursom bedraagt (art. 34a IW 1990). Hierdoor wordt het voor de Belastingdienst makkelijker om aansprakelijk te stellen, waardoor de g-rekening nog belangrijker wordt.

Wat is het verschil tussen inleners- en ketenaansprakelijkheid?

Inlenersaansprakelijkheid (art. 34 IW 1990) geldt als u arbeidskrachten inleent die bij een ander (de uitlener) in dienst zijn en onder úw toezicht en leiding werken. U bent dan hoofdelijk aansprakelijk voor de loonheffingen én de omzetbelasting die de uitlener over die arbeidskrachten verschuldigd is. Denk aan een uitzendbureau of detacheerder.

Ketenaansprakelijkheid (art. 35 IW 1990) geldt bij aanneming van werk. Besteedt u een werk van stoffelijke aard uit aan een (onder)aannemer, dan bent u aansprakelijk voor de loonheffingen die in de héle keten voor dat werk verschuldigd zijn. Dus niet alleen bij uw directe contractpartij.

	Inlenersaansprakelijkheid	Ketenaansprakelijkheid
Wetsartikel	art. 34 IW 1990	art. 35 IW 1990
Situatie	Inlenen van personeel onder uw leiding en toezicht	Uitbesteden van werk van stoffelijke aard
Aansprakelijk voor	Loonheffingen en omzetbelasting	Loonheffingen
Reikwijdte	De uitlener (en eventuele doorleners)	De hele keten van (onder)aannemers
Vrijwaring via g-rekening	art. 34 lid 3 IW 1990	art. 35 lid 5 IW 1990
Wettelijk vermoeden 35%	Ja, art. 34a IW 1990	Nee

De aansprakelijkheid geldt niet voor belastingrente of een bestuurlijke boete die aan de uitlener of onderaannemer is opgelegd.

Hoe werkt de g-rekening als vrijwaring?

Storting op de g-rekening van uw uitlener of onderaannemer is de belangrijkste manier om uw risico te beperken. De g-rekening is een geblokkeerde rekening waarop de Belastingdienst belastingschulden kan verhalen als de ondernemer niet vrijwillig betaalt.

Stort u het deel van de factuur dat ziet op loonheffingen (en bij inlening omzetbelasting) rechtstreeks op die g-rekening, en voldoet u aan de administratieve eisen? Dan bent u tot dat bedrag gevrijwaard van aansprakelijkheid. Dit staat in art. 34 lid 3 en art. 35 lid 5 IW 1990.

Zorg dat uw administratie in orde is: de overeenkomst, facturen met vermelding van het g-rekeningnummer, betaalbewijzen en een urenregistratie per werk of opdracht.

Welke andere maatregelen beperken uw risico?

• Verklaring betalingsgedrag opvragen bij uw uitlener of onderaannemer. Vraag deze periodiek opnieuw op; een verklaring is maar beperkt geldig.
• Werken met een gecertificeerde uitlener Dit verkleint de kans op problemen, maar vervangt de g-rekening niet.
• Btw-verlegging: bij onderaanneming in de bouw en bij inlening in de bouw wordt de btw verlegd naar u als opdrachtgever of inlener. U draagt de btw dan zelf af, zodat er geen btw-component is waarvoor u aansprakelijk kunt worden gesteld.

Wanneer bent u niet aansprakelijk (disculpatie)?

Heeft u niet op de g-rekening betaald en uw risico ook niet op een andere manier beperkt, dan bent u in beginsel aansprakelijk. U ontkomt daar alleen aan als u aannemelijk maakt dat het niet betalen van de belasting niet aan u én niet aan de uitlener of onderaannemer te wijten is.

Dat is een zware eis. Het moet gaan om onvoorzienbare calamiteiten buiten de invloedssfeer van de onderneming. In de praktijk wordt die drempel zelden gehaald.

Hoe maakt u bezwaar tegen een aansprakelijkstelling?

Wordt u aansprakelijk gesteld, dan kunt u binnen zes weken na de dagtekening van de beschikking bezwaar maken. Deze termijn is strikt: te laat is in principe te laat. Schakel dus snel deskundige juridische bijstand in. Uit de rechtspraak volgen enkele aanknopingspunten die u kunt aanvoeren tegen aansprakelijkstelling:

• Geen willekeurige selectie. De ontvanger mag niet alleen inleners met een vordering boven een bepaald drempelbedrag aansprakelijk stellen en kleinere vorderingen laten liggen. Dat is in strijd met het gelijkheidsbeginsel.
• Verdeling over meerdere inleners. Waren er in een periode meerdere inleners, dan moet de aansprakelijkheid over hen worden verdeeld. Een goede urenregistratie is dus essentieel.
• Eerst ingebrekestelling. De uitlener of onderaannemer moet eerst in gebreke zijn voordat u aansprakelijk kunt worden gesteld.
• Hoogte van het bedrag. Controleer of het bedrag klopt met uw facturen, de gewerkte uren en wat u al op de g-rekening hebt gestort.

Nieuw in 2026: art. 34a IW 1990 en het 35%-vermoeden

Met de Fiscale verzamelwet 2026 (Stb. 2025, 431) is art. 34a IW 1990 ingevoerd. Het doel: het voor de ontvanger eenvoudiger maken om inleners aansprakelijk te stellen. Onder de oude regels moest de ontvanger de hoogte van de aansprakelijkheid precies onderbouwen, wat in de praktijk zeer bewerkelijk was.

Art. 34a introduceert een wettelijk vermoeden dat de belastingcomponent 35% van de factuursom bedraagt. De ontvanger kan u dus voor 35% van de factuursom aansprakelijk stellen, voor zover u dat bedrag niet al op de g-rekening van de uitlener hebt gestort.

Rekenvoorbeeld

	Zonder g-rekening	Met storting op g-rekening
Factuursom inlening	€ 100.000	€ 100.000
Vermoede belastingcomponent (35%)	€ 35.000	€ 35.000
Gestort op g-rekening	€ 0	€ 35.000
Mogelijke aansprakelijkheid	€ 35.000	€ 0

Heeft u maar een deel gestort, bijvoorbeeld € 20.000, dan resteert een mogelijke aansprakelijkheid van € 15.000. Het correct en tijdig storten op de g-rekening is daarmee belangrijker dan ooit.

Wat verandert er nog?

Verplichte g-rekening. In juli 2026 maakte het kabinet bekend dat het de g-rekening verplicht wil stellen. Het kan echter nog jaren duren voordat de Belastingdienst dit kan uitvoeren. Ik schreef hierover een annotatie voor NLFiscaal.

Wtta: toelatingsstelsel voor uitleners. Op 1 januari 2027 treedt de Wet toelating terbeschikkingstelling van arbeidskrachten (Wtta) in werking. 2027 is een overgangsjaar. Vanaf 1 januari 2028 mag u alleen nog inlenen bij toegelaten uitleners; doet u dat niet, dan riskeert u een boete van de Arbeidsinspectie. Controleer daarom tijdig of uw uitleners toegelaten zijn.

Bronnen: Kamerbrief voortgang invoering Wtta (12 februari 2026) · Randstad: toelatingsplicht uitleners vanaf 2027

Veelgestelde vragen

Ben ik ook aansprakelijk als ik de factuur al volledig heb betaald? Ja. Betaling aan de uitlener of onderaannemer zelf beschermt u niet. Alleen het deel dat u op de g-rekening hebt gestort, vrijwaart u.

Hoeveel moet ik op de g-rekening storten? Dat hangt af van de loonkosten in de factuur. Bij inlening is 35% van de factuursom sinds art. 34a IW 1990 de veilige maatstaf, omdat de ontvanger van dat percentage uitgaat.

Wat gebeurt er als mijn uitlener failliet gaat? Dan staat de ontvanger vaak met lege handen bij de uitlener en richt hij zich op de inleners. Dat is precies het moment waarop aansprakelijkstellingen worden opgelegd. Bewaar uw facturen, betaalbewijzen en urenregistratie.

Geldt dit ook als ik een zzp’er inhuur? Inlenersaansprakelijkheid ziet op arbeidskrachten die bij een ander in dienstbetrekking zijn. Huurt u een zelfstandige in die zelf het werk doet, dan is dat in beginsel niet het geval. Leent die zzp’er zelf personeel uit, of is er sprake van een dienstbetrekking, dan kan dat anders liggen.

Hoe kom ik aan een verklaring betalingsgedrag? Uw uitlener of onderaannemer vraagt de verklaring aan bij de Belastingdienst en geeft u een kopie. Neem in uw contract op dat hij die periodiek aanlevert.

Aansprakelijk gesteld? Zoek tijdig juridische bijstand

Voordat u aansprakelijk wordt gesteld krijgt u vaak eerst een vooraankondiging van de Belastingdienst. Het is belangrijk om daar meteen onderbouwd op te reageren, om een mogelijk langslepende procedure te voorkomen.